О камеральных проверках налогоплательщиков

Камеральная проверка представляет собой проверку налоговых деклараций (расчетов) и других документов, по которым налогоплательщик исчисляет и уплачивает налоги. Камеральная проверка проводится в налоговом органе (то есть без выезда по месту нахождения налогоплательщика) без какого-либо специального решения руководства налогового органа.

Камеральная проверка должна производиться в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком декларации (расчета) (срок представления декларации по каждому налогу регулируется соответствующей статьей Налогового кодекса РФ). Продление срока проверки Налоговым кодексом РФ не предусматривается.

Однако, часто налоговые органы срок проверки нарушают. По сложившейся судебной практике нарушение срока проверки не является основанием для отмены решения, принятого по результатам проверки. Истечение трехмесячного срока на проведение проверки не препятствует выявлению фактов неуплаты налога и принятию мер по его принудительному взысканию. Поэтому фактически налоговые органы камеральную проверку часто проводят более 3 месяцев.

В течение срока камеральной проверки налоговые органы проверяют полноту представленной отчетности, своевременность ее представления, правильность оформления отчетности, правильность исчисления налоговой базы, правильность арифметического подсчета итоговых сумм налогов.

Если камеральная проверка декларации не закончена, а налогоплательщик представил уточненную декларацию, то камеральная проверка первичной декларации заканчивается и начинается новая проверка. При этом трехмесячный срок исчисляется заново.

Проверяя отчетность налоговый орган не вправе требовать у налогоплательщика дополнительных документов. Однако из этого правила имеются исключения.

Требование о представлении документов налоговый орган вправе направить в адрес налогоплательщика при выявлении ошибок в декларации, противоречий представленных сведений сведениям, имеющимся у налогового органа, при использовании налогоплательщиком налоговых льгот, при проверке декларации по НДС с указанием суммы налога к возмещению, при проверке деклараций по налогам, связанным с использованием природных ресурсов.

Направление в адрес налогоплательщика требования о предоставлении документов по истечении срока, отведенного на проведение проверки, является незаконным.

Требование о представлении документов или информации налогоплательщик должен исполнить в течение 5 рабочих дней со дня получения или в тот же срок сообщить, что не располагает указанными в требовании документами. При этом важно указать четкий перечень представляемых документов с их реквизитами.

Требование может быть вручено налогоплательщику лично под расписку или направлено в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Если такими способами передать требование невозможно, его можно направить по почте заказным письмом. Письмо считается полученным налогоплательщиком по истечении шести дней с даты его отправления.

Налоговые органы в ходе проведения проверки не вправе требовать у проверяемого лица документы, ранее представленные им в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок. Исключение составляют случаи, когда ранее представленные в налоговый орган подлинники документов, были впоследствии возвращены проверяемому лицу, или документы были утрачены налоговыми органами вследствие непреодолимой силы.

Если в ходе проверки налоговый орган не выявил в декларации ошибок или противоречивых сведений, не установил наличие состава налогового правонарушения в действиях налогоплательщика, то на этом камеральная проверка завершается. В таких случаях никаких документов при завершении камеральной проверки не составляется.

При обнаружении в результате камеральной проверки налогоплательщика факта совершения налогового правонарушения («или иного нарушения законодательства о налогах и сборах») проверяющие обязаны составить акт камеральной проверки.

Оформить акт проверяющие должны в течение 10 дней с момента окончания проверки. На вручение акта проверки дается пять дней с даты его составления. Акт должен быть вручен налогоплательщику под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения. При уклонении налогоплательщика от получения акта проверки проверяющие сделают в нем соответствующую отметку и отправят его налогоплательщику заказным письмом. В этом случае акт будет считаться полученным налогоплательщиком на шестой день после отправки.
Если налогоплательщик не согласен с выводами, сделанными в акте камеральной проверки, он вправе представить в налоговый орган письменные возражения по акту в целом или по его отдельным положениям. Возражения необходимо представить не позднее 15 рабочих дней с даты получения акта проверки. К возражениям следует приложить копии документов, подтверждающих обоснованность возражений.

Налоговый орган к акту проверки, кроме документов, представленных налогоплательщиком, обязан приложить документы, подтверждающие факты нарушения законодательства о налогах и сборах (сведения из правоохранительных органов и пр.).

До вынесения решения по результатам проверки налогоплательщик имеет право ознакомиться со всеми материалами дела, включая и материалы дополнительных мероприятий налогового контроля.

Акт проверки и возражения по акту должны быть рассмотрены, а решение принято в течение 10 дней со дня истечения срока, отведенного на представление возражений. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на 1 месяц.

Налоговый орган должен известить налогоплательщика о времени и месте рассмотрения материалов проверки. Не направление налогоплательщику уведомления является основанием для признания решения по результатам проверки незаконным, так как была нарушена процедура привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности.

Решение по результатам проверки необходимо вручить налогоплательщику в течение 5 дней с даты его вынесения, решение вступает в силу по истечении 10 дней со дня вручения. При невозможности вручения решения лично оно может быть отправлено налогоплательщику по почте и считается полученным налогоплательщиком по истечении шести дней с даты отправки заказного письма.
 
З.И.Давыдова,
налоговый консультант НП ЮГО